多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，在企業(yè)稅率上的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”是極具破壞性的，跨國(guó)公司借此避稅，少數(shù)低稅經(jīng)濟(jì)體從中受益，但多數(shù)國(guó)家和地區(qū)顯著受損。強(qiáng)制設(shè)定全球最低企業(yè)稅的設(shè)想，正引發(fā)各國(guó)熱烈討論。但從技術(shù)層面來(lái)講，這是個(gè)相當(dāng)復(fù)雜且漫長(zhǎng)的過(guò)程。

路透社援引一份公報(bào)草案稱，七國(guó)集團(tuán)(G7)財(cái)長(zhǎng)會(huì)于6月4日-5日表態(tài)，在支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，致力于長(zhǎng)期公共財(cái)政更可持續(xù)發(fā)展，并支持達(dá)成全球最低企業(yè)稅等方面的協(xié)議。

美國(guó)總統(tǒng)拜登在上任后拋出設(shè)定全球最低企業(yè)稅的提議，并呼吁全球加速推進(jìn)這一進(jìn)程。按照拜登的想法，全球最低企業(yè)稅率應(yīng)設(shè)定在15%。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)也在研究，對(duì)所有企業(yè)收入強(qiáng)制設(shè)定一個(gè)全球最低稅率。一旦這一標(biāo)準(zhǔn)確定，形成于20世紀(jì)20年代的傳統(tǒng)國(guó)際稅收秩序?qū)⒈活嵏病?/p>

不過(guò)，從技術(shù)層面來(lái)講，確定“全球最低企業(yè)稅率”是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜且漫長(zhǎng)的過(guò)程。OECD負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全球140個(gè)國(guó)家和地區(qū)之間的稅收協(xié)商問(wèn)題需要時(shí)間;若要就這一稅率達(dá)成一致，還需要相關(guān)國(guó)家及地區(qū)簽署多邊公約，以及各國(guó)自身進(jìn)行修法調(diào)整。

到目前為止，有關(guān)這一問(wèn)題的討論得到了一定程度的支持，而拜登提出的15%的稅率也深得一些歐洲國(guó)家認(rèn)可。

據(jù)悉，6月4日，在倫敦召開(kāi)的為期兩天的G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)議會(huì)已就此達(dá)成協(xié)議。

“逐底”稅率的危害

在最近幾十年，美國(guó)和世界上很多國(guó)家一樣，都在靠降低企業(yè)稅率吸引跨國(guó)企業(yè)投資。但多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，這種在企業(yè)稅率上的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”是極具破壞性的。因?yàn)?ldquo;逐底競(jìng)爭(zhēng)”給跨國(guó)公司避稅活動(dòng)帶來(lái)極大便利，少數(shù)低稅經(jīng)濟(jì)體從中受益，但多數(shù)國(guó)家和地區(qū)顯著受損。

據(jù)聯(lián)合國(guó)估算，每年各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到5000億-6000億美元。

而關(guān)于“全球最低企業(yè)稅率”的討論早就有跡可循。

為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國(guó)際稅收政策帶來(lái)的挑戰(zhàn)，以及與之相關(guān)的單邊數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等問(wèn)題，2013年，OECD借助20國(guó)集團(tuán)(G20)平臺(tái)發(fā)起了“應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)的行動(dòng)計(jì)劃”，呼吁各國(guó)共同打擊跨國(guó)公司的不合理避稅行為，并以此為契機(jī)拉開(kāi)了重構(gòu)國(guó)際稅收規(guī)則的新篇章。

2015年，BEPS發(fā)布第一階段研究成果;2019年，OECD提出包含兩大支柱方案的BEPS第二階段倡議。

第一支柱重新劃分跨國(guó)企業(yè)全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，第二支柱則是解決跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率或免稅地來(lái)逃避稅收的問(wèn)題，而這一方面，便涉及“全球最低企業(yè)稅率”議題。

但這項(xiàng)議題，在當(dāng)時(shí)并未掀起太大波瀾，直到近期才成為熱議焦點(diǎn)，原因就是疫情發(fā)生之后，各國(guó)更注重公共設(shè)施的建設(shè)和保障，需要財(cái)政支持。尤其是美國(guó)開(kāi)啟了大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)劃，亟需通過(guò)提高稅率來(lái)籌措資金。

而作為“稅收改革”的一部分，拜登甫一上任就拋出設(shè)定全球最低企業(yè)稅的提議。

今年4月，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫呼吁20國(guó)集團(tuán)對(duì)全球公司施行最低稅率以避免稅率競(jìng)爭(zhēng)，防止跨國(guó)公司從海外低稅率制度中謀取好處。

5月20日，美國(guó)財(cái)政部再次表示，美財(cái)政部官員已在20國(guó)集團(tuán)和OECD的相關(guān)會(huì)議上提議，為跨國(guó)企業(yè)全球利潤(rùn)設(shè)定最低15%的稅率，以推動(dòng)國(guó)際稅收體制改革談判。

達(dá)成協(xié)議需“多邊”配合

不過(guò)，實(shí)現(xiàn)“全球最低企業(yè)稅率”是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜且漫長(zhǎng)的過(guò)程。

一位國(guó)際稅法專業(yè)人士向《國(guó)際金融報(bào)》記者表示，美國(guó)稅改提出的最低企業(yè)稅僅是單邊措施。在稅收主權(quán)獨(dú)立原則下，其他國(guó)家并沒(méi)有義務(wù)接受美國(guó)方案。只有在多邊的情況下，即全球多個(gè)國(guó)家，甚至全部國(guó)家都同意的情況下，才能夠達(dá)成全球范圍內(nèi)的企業(yè)最低稅。

若OECD就這一稅率達(dá)成一致，還需要相關(guān)國(guó)家及地區(qū)簽署多邊公約，以及各國(guó)自身進(jìn)行修法調(diào)整。

“美國(guó)是全球最低企業(yè)稅率的主要談判國(guó)之一。美國(guó)拋出這一單邊措施，其實(shí)也是為了表達(dá)自己的態(tài)度。但在多邊層面達(dá)成協(xié)議存在諸多難點(diǎn)，如稅率到底定多少?以什么樣的形式實(shí)施?稅基是多大?最低稅額如何在不同國(guó)家之間分配?到目前為止，從硬法(編者注：依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的法規(guī)范)的角度來(lái)說(shuō)，全球范圍內(nèi)尚沒(méi)有針對(duì)最低稅率的多邊協(xié)定。但從軟法(編者注：不能用國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的法規(guī)范)的角度來(lái)看，雖然沒(méi)有公約，但會(huì)有一些政治層面的共識(shí)，共同制定的最低稅率。”上述國(guó)際稅法專業(yè)人士表示。

而多年來(lái)，OECD一直在協(xié)調(diào)全球140個(gè)國(guó)家和地區(qū)之間的稅收協(xié)商問(wèn)題。OECD和G20希望到今年年中在制定有關(guān)跨境數(shù)字服務(wù)課稅的規(guī)定，以及全球最低企業(yè)稅率方面達(dá)成共識(shí)。因此，今年7月將會(huì)是一個(gè)重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

目前，英國(guó)、德國(guó)和法國(guó)對(duì)美國(guó)的提議持開(kāi)放態(tài)度。

在此次G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)議之前，法國(guó)財(cái)長(zhǎng)勒梅爾(Bruno Le Maire)就在社交媒體上敦促G7成員國(guó)把握機(jī)會(huì)，就全球最低企業(yè)稅率達(dá)成協(xié)議。

IMF、世界銀行等國(guó)際組織同樣表達(dá)了對(duì)這一倡議的贊同，并就進(jìn)一步推進(jìn)倡議落地提出具體建議。不過(guò)，中國(guó)尚未就“全球最低企業(yè)稅率”倡議作出官方表態(tài)。

低稅率國(guó)家恐難支持

如果全球最低企業(yè)稅率能夠在多邊談判層面成功，將對(duì)各個(gè)國(guó)家、企業(yè)產(chǎn)生影響。

中銀研究在《“全球最低企業(yè)稅率”倡議的影響、挑戰(zhàn)及建議》中指出，長(zhǎng)期以來(lái)，全球主要經(jīng)濟(jì)體將低企業(yè)稅率作為吸引國(guó)際投資、擴(kuò)大本地企業(yè)規(guī)模和就業(yè)率的重要手段，甚至展開(kāi)“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。2001年至今，全球平均企業(yè)稅率由27%降至20.2%。

無(wú)論是G20、OECD經(jīng)濟(jì)體還是非OECD經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)稅率均保持平穩(wěn)下行態(tài)勢(shì)，其中OECD經(jīng)濟(jì)體下降幅度最大，為7.88個(gè)百分點(diǎn);非OECD經(jīng)濟(jì)體降幅最小，為6.23個(gè)百分點(diǎn);G20成員國(guó)降幅為6.92個(gè)百分點(diǎn)，目前平均企業(yè)稅率仍高于25%。

上述報(bào)告還分析認(rèn)為，“全球最低企業(yè)稅率”倡議具有一定的積極意義。其在穩(wěn)定政府稅收制度、提高政府宏觀調(diào)控能力、壓降債務(wù)負(fù)擔(dān)，防范公共債務(wù)危機(jī)等方面具有促進(jìn)作用。

對(duì)于中國(guó)的影響，此份報(bào)告認(rèn)為，總的來(lái)看，中國(guó)落實(shí)全球最低企業(yè)稅率所面臨的內(nèi)部障礙較小。中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率較高，一般標(biāo)準(zhǔn)為25%，既高于OECD包容性框架下12.5%的稅率目標(biāo)，也高于美國(guó)15%的最低稅率底線。另外，OECD倡導(dǎo)的“全球最低企業(yè)稅率”只適用于營(yíng)收超過(guò)7.5億歐元的大型跨國(guó)公司，受影響的主要是高利潤(rùn)跨國(guó)公司，對(duì)廣大中小企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生影響。

但各國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅率差異巨大，低稅率國(guó)家已經(jīng)表達(dá)了不同意見(jiàn)。

根據(jù)稅收基金會(huì)的數(shù)據(jù)，2020年企業(yè)稅率低于15%的國(guó)家包括塞浦路斯(12.5%)、愛(ài)爾蘭(12.5%)、吉爾吉斯斯坦(10%)、卡塔爾(10%)、匈牙利(9%)，以及澤西島、開(kāi)曼群島和英屬維爾京群島等稅率為0的避風(fēng)港。這些國(guó)家和地區(qū)勢(shì)必將受到全球最低企業(yè)稅率的影響。

愛(ài)爾蘭投資發(fā)展局中國(guó)區(qū)總監(jiān)張哲偉告訴《國(guó)際金融報(bào)》記者，已經(jīng)關(guān)注到當(dāng)前全球最低公司稅率的討論，鑒于該計(jì)劃目前還處于提議階段，需要達(dá)成相關(guān)的政治協(xié)議和后續(xù)的技術(shù)支撐才得以成行，所以現(xiàn)階段討論其對(duì)于任何單一國(guó)家產(chǎn)生的影響還為時(shí)尚早。

“重新制定未來(lái)的國(guó)際稅收規(guī)則不是一件容易的事，要達(dá)成國(guó)際共識(shí)，需要進(jìn)行長(zhǎng)期的談判和妥協(xié)。”張哲偉表示。

張哲偉還稱，愛(ài)爾蘭財(cái)政部長(zhǎng)帕斯卡爾·多諾霍(Paschal Donohoe)明確提出了在任何新的全球稅收框架中都應(yīng)該考慮的一些“原則”。愛(ài)爾蘭希望達(dá)成的協(xié)議可以繼續(xù)支持創(chuàng)新和增長(zhǎng)，提供確定性和穩(wěn)定性，以支持未來(lái)幾年惠及愛(ài)爾蘭所有公民的投資決策;同時(shí)防止不當(dāng)行為;促進(jìn)健康、適當(dāng)和可接受的稅收競(jìng)爭(zhēng);符合關(guān)鍵原則(如實(shí)質(zhì)性和實(shí)際價(jià)值的創(chuàng)造)，并照顧到愛(ài)爾蘭12.5%的稅率，最終達(dá)成一個(gè)對(duì)OECD包容性框架中的所有國(guó)家和地區(qū)都公平的折中結(jié)果。

“在吸引外商投資方面，愛(ài)爾蘭有自己的強(qiáng)有力的價(jià)值主張和對(duì)投資企業(yè)的支持。無(wú)論這一進(jìn)程的結(jié)果如何，愛(ài)爾蘭仍將堅(jiān)定不移地保持自己的價(jià)值主張和支持。稅收只是愛(ài)爾蘭吸引外商投資的一個(gè)因素。”張哲偉最后強(qiáng)調(diào)。

關(guān)鍵詞： 七國(guó)集團(tuán) 支持經(jīng)濟(jì) 全球 企業(yè)稅率